01

從稅收要素上看，他們在稅目、征收率、銷售額上有所不同

       根據(jù)財稅（2016）36號文件附件1，財稅（2016）47號等文件，勞務(wù)派遣屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)”，可以差額開票差額征稅，也可以差額征稅全額開票，稅率與征收率分別為6%、5%、3%。
       勞務(wù)外包屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)”，應(yīng)當(dāng)全額開票全額征稅，稅率與征收率分別為6%、3%。業(yè)類也有老師認(rèn)為，勞務(wù)外包應(yīng)當(dāng)根據(jù)提供服務(wù)的性質(zhì)來定，如果建筑勞務(wù)外包稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運輸勞務(wù)外包的稅目是運輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。如果這樣定的話就會出現(xiàn)一個問題：如果是銷售勞務(wù)外包，銷售的是動產(chǎn)，稅目是貨物銷售，按13%征稅；銷售的是不動產(chǎn)，稅目是不動產(chǎn)銷售，按9%征稅；銷售的是服務(wù)又得區(qū)別是餐飲服務(wù)、建筑服務(wù)、交通運輸服務(wù)，，，這樣就非常復(fù)雜。財稅（2016）36號附件1中的“ 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)-勞動力外包”又指的是什么呢？目前總局對這個勞務(wù)力外包，勞務(wù)外包沒有一個明確的規(guī)定。個人認(rèn)為：勞務(wù)外包就是勞動力外包，提供的是勞務(wù)，不管這個勞動力放在哪個崗位上，也不管服務(wù)的哪個行業(yè)，做的哪類事情。
       人力資源外包屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，財稅（2016）36號文件規(guī)定：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。人力資源外包就是受客戶委托代為其員工發(fā)放工資、購買社保及住房公積金，其銷售額不包括代收代發(fā)代繳的工資、社保、住房公積金，征收率與稅率分別為3%\6%。

他們的區(qū)別見下圖：

  02
從用工單位與勞動者的關(guān)系上看

       勞務(wù)派遣中，用工單位與勞動者僅有用工關(guān)系，沒有勞動關(guān)系，派遣公司與勞動者是法定的勞動關(guān)系；
       勞務(wù)外包中，用工單位與勞動者也是用工關(guān)系，接包公司與勞動者之間可能是勞務(wù)關(guān)系也可能是勞務(wù)關(guān)系；
       而人力資源外包中，用工單位與勞動者是法定的勞動關(guān)系，勞動者與人力資源公司沒有任何關(guān)系，這從財稅（2016）47號文件的表述中可以看出“三、其他政策（一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

03
在會計處理上，他們也有區(qū)別

案例1：勞務(wù)派遣
       A（一般納稅人）是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，支付給B勞務(wù)派遣公司200萬元，其中B（一般納稅人）勞務(wù)派遣公司用來支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，B公司選擇差額納稅（200-180）/1.05*5%=0.95萬元，A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。
       A公司收到勞務(wù)派遣公司的增值稅專用發(fā)票時：
       借：工程施工——合同成本199.05
       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.95
       貸：應(yīng)付帳款200
       B公司的帳務(wù)處理
       借：銀行存款 200
       貸：主營業(yè)務(wù)收入190.48
       應(yīng)交稅費—簡易計稅（計提）9.52
       付工資、社保等
       借：應(yīng)交稅費—簡易計稅（抵減）8.57
       主營業(yè)務(wù)成本171.43
       貸：銀行存款180
       B公司的凈收入190.48-171.43=19.05
       B公司應(yīng)交增值稅=9.52-8.57=0.95

案例2：人力資源外包
       A是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，因工作忙碌，委托B公司（一般納稅人，采用簡易計稅）代發(fā)工資及代繳社保，共支付給B公司200萬元，其中B公司用來支付A公司員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用180萬元，B公司的銷售額為200-180=20萬元，應(yīng)交增值稅=20/1.05*0.05=0.95萬元
       A公司一般計稅可抵扣的進項稅額0.95萬元。
       A公司收到B公司的增值稅專用發(fā)票時：
       借：工程施工——合同成本199.05
       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.95
       貸：應(yīng)付帳款—B公司20
       應(yīng)付職工薪酬—工資、社保、住房公積金等180
       B公司的帳務(wù)處理
       借：銀行存款 20
       貸：主營業(yè)務(wù)收入19.05
       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅0.95
       或者：
       借：銀行存款 200
       貸：主營業(yè)務(wù)收入19.05
       應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅0.95
       其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180
       支付時
       借：其他應(yīng)付款—代付工資、社保等180
       貸：銀行存款180
       注意：此時A公司入帳的依據(jù)：
       1）、B公司的20萬發(fā)票、
       2）、B公司代發(fā)的工資單、社保單、住房公積金的繳款相應(yīng)的銀行流水，工資發(fā)放表

案例3：勞務(wù)外包
       A是一家建筑企業(yè)，承包了一項工程，造價1000萬元，將勞務(wù)外包（或分包）給B公司（一般納稅人，采用簡易計稅），共支付給B公司外包款200萬元，B公司的銷售額為200萬元，應(yīng)交增值稅=200/1.03*0.03=5.8252萬元
       A公司一般計稅可抵扣的進項稅額5.8252萬元。
       A公司收到B公司的增值稅專用發(fā)票時：
       借：工程施工——合同成本194.1748
       應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5.8252
       貸：應(yīng)付帳款—B公司200
       B公司的帳務(wù)處理
       借：銀行存款200
       貸：主營業(yè)務(wù)收入194.1748
       貸：應(yīng)交稅費-增值稅5.8252

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